由于注册会计师通过函证方式取得的审计证据比被审计单位内部生成的审计证据更可靠，所以，函证在审计中起着非常重要的作用。下面由浦东会计事务所主讲函证审计准则。

一、函证的重要性
1、函证是实质性审计程序的重要内容，通过函证获得的审计证据其可靠性更强。
2、通过函证获取更多的相互印证的信息可以应对由于舞弊或错误导致的特别风险。
3、通过函证等方式从独立来源获取的相互印证的信息，可以提高注册会计师从会计记录或管理层书面声明中获取的审计证据的保证水平。

二、定义
1、函证是指注册会计师直接从第三方获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
2、函证方式
1）积极式函证是指要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。
2）消极式函证，是指要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。

三、审计目标
通过函证以获得相关、可靠的审计证据。

四、函证要求
1、函证程序
1）在作出决策时，会计事务所应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
2）注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
3）会计事务所应当对重要应收账款实施函证程序。
4）当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制
2、管理层不允许寄发询证函
如果管理层不允许寄发询证函，会计事务所应搞清楚原因，并且评估风险和实施替代程序。
3、实施函证程序的结果
1）如果对回函有疑虑，应实施程序消除疑虑。
2）如果认为回函不可靠，应评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
3）在未回函的情况下，注册会计师应当实施替代程序。
4）调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
4、消极式函证
1）会计事务所一般不得将消极式函证作为唯一实质性程序，以应对评估的认定层次重大错报风险：
2）使用消极式函证需满足以下条件：一是重大错报风险评估为低水平，并已就与认定相关的控制运行的有效性获取了充分、适当的审计证据；二是需要实施消极式函证程序的总体由大量小额、同质的账户余额、交易或事项构成；三是预期不符事项的发生率很低；四是没有迹象表明接收询证函的人员或机构不认真对待函证。
5、评价获取的审计证据
会计事务所应当评价实施函证程序的结果是否提供了相关、可靠的审计证据，或是否有必要进一步获取审计证据。

以上是浦东会计事务所主讲的注册会计师第1312号——函 证的内容，浦东会计事务所认为，函证作为获取外部证据的手段，不仅可以提高审计证据的可靠性，还可以节省审计成本、提高审计效率，它是审计非常重要的程序。

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