本期接着上海会计事务所讲审计准则-对舞弊的考虑（二）继续财务报表审计中对舞弊的考虑第三讲。

一、识别和评估舞弊导致的重大错报风险
1、实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险;
2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;
3、识别的风险是否重大;
4、识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
二、 应对舞弊导致的重大错报风险
1、会计事务所注册会计师保持高度的职业怀疑态度
1）对有关重大交易的文件记录进行检查时，对文件记录的性质和范围的选择保持敏感;
2）就管理层对重大事项作出的解释或声明，有意识地通过其他信息予以验证。
2、总体应对措施
1）会计事务所考虑人员的适当分派和督导;
2）考虑被审计单位采用的会计政策;
3）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。
4）对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序;
5）调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排;
6）运用不同的抽样方法;
7）对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序;
8）以不预先通知的方式实施审计程序。
3、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序
1）变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等;
2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试;
3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
4、 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当;
2)复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报;
3)对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。
上海会计事务所讲审计准则-对舞弊的考虑第三讲的内容今天就到这里，下期是上海会计事务所讲审计准则-财务报表审计中对舞弊的考虑的最后一讲的内容。敬请关注。

1132