上期内容上海专业公司审计谈准则-衍生金融工具的审计（上），本期由上海公司审计讲解衍生金融工具的审计（下）-实质性程序。

一、总体要求
1、由于衍生金融工具性质特殊，注册会计师在确定重要性时，除了考虑资产负债表金额外，还应当考虑衍生金融工具对财务报表中各类交易或账户余额的潜在影响。
2、注册会计师在设计衍生金融工具的实质性程序时，应当考虑下列因素：
1）会计处理的适当性；
2）服务机构的参与程度；
3）期中实施的审计程序；
4）衍生交易是常规还是非常规交易；
5）在财务报表其他领域实施的程序。
3、分析程序本身通常不能提供衍生金融工具相关认定的充分证据。
4、注册会计师应当在评价被审计单位对衍生活动结果分析的资料，完整性和准确性。
5、注册会计师在评价衍生金融工具认定的审计证据时，需要运用较多的职业判断。
二、 存在和发生认定
1、向衍生金融工具持有者或交易对方进行函证；
2、检查支持报告金额的协议或其他支持文件，包括被审计单位收到的有关报告金额的书面或电子形式的确认函；
3、检查报告期后实现或结算的支持文件；
4、询问和观察。
三、权利和义务认定
1、向衍生金融工具的持有者或交易对方函证重要的条款；
2、检查书面或电子形式的协议和其他支持文件。
四、 完整性认定
1、向衍生金融工具的持有者或交易对方进行函证，要求其提供所有与被审计单位相关的衍生金融工具和交易的详细信息；
2、对余额为零的衍生金融工具账户，向可能的持有者或交易对方发出询证函；
3、复核经纪商的对账单以测试是否存在被审计单位未记录的衍生交易和持有的头寸；
4、复核收到的但与交易记录不匹配的交易对方的询证函回函；
5、复核尚未解决的调节事项；
6、检查贷款或权益协议、销售合同等，以了解这些协议或合同是否包含嵌入衍生金融工具；
7、检查报告期后发生的活动的支持文件；
8、询问和观察；
9、阅读治理层的会议纪要，以及治理层收到的与衍生活动相关的文件和报告等其他信息。
五、计 价 认 定
1、检查买入价格的支持文件；
2、向衍生金融工具的持有者或交易对方进行函证；
3、复核交易对方的信用状况；
4、对按照公允价值计量或披露的衍生金融工具，获取支持其公允价值的证据。
六、 列 报 认 定
1、选用的会计政策和会计处理方法是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定；
2、会计政策和会计处理方法是否与具体情况相适应；
3、财务报表（包括相关附注）是否提供了可能影响其使用和理解的事项的信息；
4、披露是否充分，以确保被审计单位完全遵守适用的会计准则和相关会计制度对披露的规定；
5、财务报表列报信息的分类和汇总是否合理；
6、财务报表是否在能够合理和可行地获取信息的范围内列报财务状况、经营成果和现金流量，从而反映相关的交易和事项。
七、对套期活动的额外考虑
1、套期关系；
2、套期风险管理目标和战略；
3、被审计单位如何评估套期工具抵销被套期项目公允价值变动风险，或被套期交易现金流量变动风险的有效性。
八、管理层声明
获取被审计单位关于衍生活动的声明
以上是上海公司审计讲解的衍生金融工具的审计（下）-实质性程序的主要内容

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