上海专业公司审计谈准则衍生金融工具审计上
随着衍生金融工具在企业经营活动中使用的普及,衍生金融工具对财务报表的影响日益加大。下面由上海专业公司审计讲解注册会计师审计准则第1632号-衍生金融工具的审计(上)。

一、定义
衍生金融工具是指同时具备下列特征,并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同:
1、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动;变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系;
2、不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;
3、在未来某一日期结算。
衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权,以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
二、注册会计师的目标
上海专业公司审计注册会计师考虑管理层作出的与衍生金融工具相关的认定是否使得已编制的财务报表符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。
三、审计要求
1、了解可能影响衍生活动及其审计的因素
注册会计师可以通过以下内容来进行了解。
1)经济环境;
2)行业状况;
3)被审计单位相关情况;
4)主要财务风险;
5)与衍生金融工具认定相关的错报风险;
6)持续经营;
7)会计处理方法;
8)会计信息系统;
9)内部控制。
2、了解内部控制
注册会计师可以通过以下几个方面来了解内部控制。
1)控 制 环 境
2)控 制 活 动
3)内 部 审 计
4)服 务 机 构
3、控 制 测 试
1)当被审计单位只进行少数几笔的衍生交易,或相对被审计单位整体规模而言,衍生金融工具具有特别的重要性,注册会计师应当考虑主要实施实质性方案,包括在某些情况下结合实施控制测试。
2)如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平,注册会计师应当实施相关的控制测试,以获取控制运行有效性的审计证据。
3)在实施控制测试时,注册会计师应当考虑实施下列程序:一是阅读治理层的会议纪要,以获取被审计单位定期复核衍生活动和套期有效性并遵守既定政策的证据;二是将衍生交易与被审计单位政策相比较,以确定这些政策是否得到遵守。
以上是上海专业公司审计讲解注册会计师审计准则第1632号-衍生金融工具的审计(上)的内容,下期继续上海公司审计谈准则-衍生金融工具的审计(下)