小公司审计用风险导向审计适合吗?
风险导向审计适用于小公司审计吗?我们认为是不适用的。虽然,我国的注册会计师审计准则是以风险导向审计为指导的,但是,对于小公司的审计,无论从实践上还是从结果上看,风险导向审计只是一个彻头彻尾的形式主义。
我们先来看看风险导向审计是如何产生的。审计方法从原始的以账项导向到以内控制度导向再发展到现在的以风险为导向,主要有两个方面的原因,一是企业从小规模向大型化发展;二是舞弊动机的变化。
随着企业规模的扩大,大公司的不断出现,原有以账项为导向的审计已经无法达到规避审计风险的目的。即使随后产生的以制度为导向的审计,由于经营环境的复杂,舞弊动机的多样化,造成仅以制度为导向不足以控制风险,从而产生了以风险为导向的审计模式。
现代风险导向审计已经发展到以审计风险=重大错报风险×检查风险为基础,以企业的经营风险为导向的审计,从经营风险的角度来透视企业舞弊的动机,以判断重大错报风险的领域,来确定进一步审计程序的性质、时间和范围,以此来降低审计风险。
通过对审计的发展过程可以看出,风险导向审计的产生是主要是因为企业的规模大了,经营复杂了,舞弊的动机多了,审计风险大了。
我们再回过头来,小公司审计,使用原始的以账目为导向的方法是否可以规避审计风险呢?
小公司的业务单一、账目简单、舞弊动机单纯、内控制度薄弱的特点没有变,使用以账目为导向的审计方法仍然可以使审计风险降低到可接受的水平,那么,为何仍要以风险导向审计为主导呢?问题似乎出在审计准则上,因为不可能单独为小企业审计制定一套审计准则。实际上,根本的问题还是出在人身上,不实事求是,是造成实务中小公司审计形式主义的根源。
以上是对小公司审计用风险导向审计是否适合的探讨。风险导向审计适合经济业务模式多样、账目复杂的大型企业,对于小公司审计,只要能达到控制审计风险的目的,没必要拘泥于审计准则的条条框框,一切以实际效果为出发点。