会计师事务所审计准则第1321号
本期介绍内容为会计师事务所审计准则第1321号-会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露。

一、定义
会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下,采用的某项金额的近似值。会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额,以及其他需要估计的金额。
二、审计目标
会计师事务所审计的目标 是,获取充分、适当的审计证据以确定:
1、根据适用的财务报告编制基础,财务报表中确认或披露的会计估计(包括公允价值会计估计)是否合理;
2、根据适用的财务报告编制基础,财务报表中的相关披露是否充分。
三、审计要求
1、风险评估程序
会计师事务所应了解下列内容,作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础:
1)与会计估计(包括相关披露)相关的适用的财务报告编制基础的规定;
2)管理层如何识别可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露的交易、事项和情况。在进行了解时,注册会计师应当向管理层询问可能导致新的或需要修改现有的会计估计的环境变化;
3)管理层如何作出会计估计,以及会计估计所依据的数据。
2、 识别和评估重大错报风险
1)注册会计师应当确定:管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定;作出会计估计的方法是否恰当,并得到一贯运用,以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
2)注册会计师应当考虑会计估计的性质,并实施下列一项或多项程序:确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据。在进行测试时,注册会计师应当评价采用的计量方法在具体情况下是否恰当,以及根据适用的财务报告编制基础确定的计量目标,管理层使用的假设是否合理;测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性,并实施恰当的实质性程序;作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计。
3)注册会计师应当考虑是否需要具备与会计估计的一个或多个方面相关的专门技能或知识,以获取充分、适当的审计证据。
3、实施进一步实质性程序
1)注册会计师还应当:评价管理层如何考虑替代性的假设或结果,以及拒绝采纳的原因,或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下,评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性;评价管理层使用的重大假设是否合理;当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时,评价这些意图和能力。
2) 如果根据职业判断认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响,注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。
3)对导致特别风险的会计估计,注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定:管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策;作出会计估计所选择的计量基础。
4、评价会计估计的合理性并确定错报
注册会计师应当根据获取的审计证据,评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报。
5、与会计估计相关的披露
注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。
6、获取书面声明
注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明,以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。
以上是会计师事务所审计准则第1321号-会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露的相关内容的介绍。