会计师事务所财务报表审计主要是对财务报表的编制是否符合相应的编制基础以及是否公允发表审计意见。在审计中会计师事务所的主要责任是对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证。而错报的发生有可能是故意的，也有可能是非故意的。故意的错报就是舞弊，所以，上海会计师事务所审计的一个主要责任就是针对舞弊实施一定的审计程序以获取不存在由于舞弊导致的重大错报的合理保证。

《中国注册会计师审计准则第 1141 号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任》对于会计师事务所和注册会计师在针对舞弊可能导致的重大错报时需要实施哪些审计程序以及有哪些要求作出了明确的规定。
一、会计师事务所和注册会计师的目标
1、识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险；
2、针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，采取适当的审计措施以获取充分、适当的审计证据；
3、应对审计过程中识别出的舞弊。
二、会计师事务所和注册会计师的要求
1、始终保持职业怀疑态度，认识到存在舞弊导致重大错报的可能性。
2、就舞弊可能导致的重大错报风险方式和领域，在审计项目组中展开充分的讨论。
3、风险评估程序
1）询问
通过对管理层、员工以及内部审计人员的询问，识别是否存在舞弊导致的重大错报风险。
2）评估
评估在财务报表层次和各类交易、账户余额、披露的认定层次由于舞弊导致的重大错报风险。
4、进一步的审计程序
会计师事务所应当设计和实施进一步审计程序，审计程序的性质、时间安排和范围应当能够应对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险。
1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；
2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
3）对于异常的重大交易，评价其商业理由和交易目的。
4）加强函证程序
5、评价审计证据
1）评价在临近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险。
2）分析发现的错报是否可能存在舞弊。
3）如果发现的错报是舞弊造成，无论是否重大，会计师事务所都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
4）如果确认因舞弊造成的重大错报，会计师事务所应当考虑对审计的影响。
5）无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报，会计师事务所应当考虑对审计的影响。
6、解除业务约定
如果由于舞弊的影响导致无法继续执行审计业务，会计师事务所应考虑解除业务约定。
7、与管理层、治理层沟通
如果发现舞弊，会计师事务所应及时与适当层级的管理层沟通此类事项。
8、向被审计单位之外的适当机构报告舞弊
如果识别出舞弊，会计师事务所应当确定法律法规或相关职业道德要求是否向被审计单位之外的适当机构作出报告。
9、审计工作底稿要求
会计师事务所注册会计师应当就舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论，识别和评估的由于舞弊导致的重大错报风险，以及对评估的重大错报风险采取的应对措施，在审计底稿中予以记录。
以上是上海会计师事务所审计中与舞弊相关责任的内容。舞弊是导致财务报表错报的一个重大原因，舞弊导致的错报一般是重大的，会进一步影响后续的审计。实施针对舞弊的必要审计程序是会计师事务所和注册会计师的责任。
 

1139